Перепродажа подержанных основных средств может поспособствовать сокращению срока их амортизации в налоговом учете. Дело в том, что приобретенные компанией объекты ОС, бывшие в эксплуатации, включают в состав той же амортизационной группы, к которой их отнес предыдущий собственник ( п. 12 ст. 258 НК РФ ). Причем контролирующие ведомства считают, что у нового владельца нет права менять амортизационную группу (письма ФНС России от 27.07.09 № 3-2-09/150 , Минфина России от 18.03.11 № 03-03-06/1/144 ).

Таким образом, на практике возможна ситуация, когда компания приобрела новое ОС и ошиблась, сильно занизив в первичных документах срок его полезного использования. Например, вместо семи лет указала один год. После чего почти сразу же продала это основное средство. Так как эта ошибка не успела исказить налоговую базу, никакой ответственности прежний владелец ОС не понесет.

Однако по причине такой ошибки в акте приема-передачи по форме ОС-1 , который получит покупатель, амортизационная группа и срок полезного использования актива будут указаны неверно. При этом новый владелец объекта не имеет права исправлять эту ошибку, даже если обнаружит ее. И будет вынужден амортизировать имущество лишь в течение одного года, а не семи лет.

Источник: Пункт 12 статьи 258 НК РФ, Письмо ФНС России от 27.07.09 № 3-2-09/150

Если стоимость неотделимых улучшений не возмещается арендодателем, то арендатор часто не успевает их самортизировать. Срок договора аренды заканчивается раньше, чем срок полезного использования улучшения. Чтобы избежать потерь по налогу на прибыль, арендатор незадолго до истечения договора реализует недоамортизированные улучшения третьему лицу за символическую цену.

Такая продажа вполне допустима, так как объекты на момент реализации еще не переданы арендодателю и принадлежат арендатору. Ведь изначально собственностью владельца являются лишь те улучшения, которые произведены за его счет или за счет амортизационных отчислений ( ст. 623 ГК РФ ). При реализации амортизируемого имущества (в нашем случае – неотделимых улучшений) в расходы можно списать его остаточную стоимость ( подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ ).

У проверяющих вопросы могут возникнуть лишь к целесообразности покупки неотделимых улучшений третьим лицом. Ведь по окончании договора аренды с компанией, которая их произвела, собственность на них переходит к арендодателю. Но так как цена минимальна, покупку можно совершить за счет чистой прибыли компании. Либо же покупатель может быть следующим арендатором объекта, который продолжит использовать неотделимые улучшения в своих целях.

Источник: подпункт 1 Пункта 1 статьи 268 НК РФ и статья 623 ГК РФ

Минфин в пункте 2 письма от 25.05.09 № 03-03-06/2/105 указал на то, что Налоговый кодекс не предусматривает изменения первоначальной стоимости нематериального актива ни в каком случае. О том, что стоимость нематериальных активов не меняется, говорят и судьи ( постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 17.06.09 № КА-А40/5421-09 ). Из этого следует, что оплата любых работ по модернизации, доделке и переделке нематериального объекта включается в текущие расходы компании, а не амортизируется.

Таким образом, в отношении многих нематериальных активов с длительным циклом создания (например, программных продуктов, баз данных, технологий, ноу-хау) есть возможность ускорить признание расходов. Для этого принимают на баланс частично готовый нематериальный актив по минимальной стоимости и начинают его амортизировать. Или же сразу списывают в качестве материальных расходов, если первоначальная стоимость объекта меньше 40 тыс. рублей. Далее в течение оставшегося срока разработки уже оплачивают работы не по созданию нематериального актива, а по его модернизации, доработке и обновлению. Такие расходы признаются единовременно в зависимости от их типа в соответствии с подпункт ом 26 либо 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Это выгоднее амортизации.

Источник: Пункт 2 Письма Минфина России от 25.05.09 № 03-03-06/2/105

Расходы на скидку или бонус покупателю по итогам года можно учесть еще до истечения этого года, если периодически производить сверку и расчет полагающейся покупателю премии. Правомерность такого вывода подтвердил Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении от 11.10.11 № А40-10948/11-90-46 . В подпункт е 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ прямо сказано, что расходы в виде скидки, предоставленной продавцом покупателю, учитываются при расчете налога на прибыль. А согласно подпункт у 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ, у компании есть несколько вариантов для определения даты расчетов – в соответствии с условиями договора, на дату предъявления расчетных документов либо на последнее число отчетного периода. И если конкретная дата расчета скидки и срок предъявления документов не предусмотрены, основанием для переноса скидки в расходы могут быть предварительные акты выверки.

Кроме того, по мнению налоговиков, компания вправе самостоятельно выбирать дату признания расходов, поименованных в подпункт е 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ, отразив данное положение в учетной политике ( письмо УФНС по г. Москве от 06.08.09 № 16-15/080966 ). Такой подход разделяют и суды (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного от 05.06.12 № А44-3816/2011 , Московского от 28.07.11 № КА-А40/7701-11 , от 25.05.09 № КА-А40/4169-09 , Поволжского от 17.09.09 № А65-17304/2008 округов). Это позволяет поставщикам быстрее учитывать соответствующие расходы.

Источник: постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 11.10.11 № А40-10948/11-90-46

Если компания продает амортизируемое имущество с убытком, то она не может учесть его в расходах единовременно. Такую сумму придется признавать равными долями в течение всего оставшегося срока полезного использования объекта. Таковы нормы пункта 3 статьи 268 НК РФ.

Но по отдельным объектам основных средств есть возможность обойти подобное ограничение. Дело в том, что действие указанной нормы распространяется только на амортизируемое имущество. А согласно пункту 3 статьи 256 НК РФ, из состава такого имущества для целей налога на прибыль исключаются объекты, находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Следовательно, если объект не имеет статуса амортизируемого имущества во время продажи с убытком, то такая операция уже не рассматривается как реализация амортизируемого имущества. Значит, ограничения статьи 268 НК РФ здесь не действуют и убыток можно учесть в полном размере. Однако судебной практики по этому вопросу пока нет, поэтому результат спора предсказать трудно.

Источник: Пункт 3 статьи 256 НК РФ

Если компания передает неисключительные права на длительный срок, доходы нужно признавать равномерно в течение этого срока независимо от того, что оплата поступает единовременно. Такой вывод сделал Минфин России в письмах от 25.07.12 № 03-03-06/1/358 , от 20.07.12 № 03-03-06/1/354 на основании положений пункта 2 статьи 271 НК РФ, который регламентирует признание доходов, относящихся к нескольким налоговым периодам. Но на местах инспекторы нередко пытаются доказать, что если деньги пришли все сразу, то и доход получен в одном периоде.

Пользуясь мнением чиновников, компания может растянуть признание дохода от продажи неисключительных прав на долгие годы, что снизит текущую налоговую нагрузку. Однако к расходам покупателя будет применена та же логика – их необходимо будет распределить во времени. Поэтому, если речь идет о дружественных компаниях, выгоднее, чтобы покупатель применял кассовый метод.

Разъяснения Минфина выгодны прежде всего тем компаниям, для которых продажа неисключительных прав является основным видом деятельности. При разовых сделках экономия будет незначительной.

Источник: письма Минфина России От 25.07.12 № 03-03-06/1/358 , От 20.07.12 № 03-03-06/1/354

В письме от 15.09.11 № 03-03-06/1/553 Минфин России признал, что для включения стоимости товаров с истекшим сроком годности в налоговые расходы проведение экспертизы не требуется. Аналогичный подход содержится и в других разъяснениях финансовго ведомства (письма от 10.09.12 № 03-03-06/1/477 , от 05.03.11 № 03-03-06/1/121 , от 24.12.10 № 03-03-06/1/805 )…

Читать далее