Расходы на скидку или бонус покупателю по итогам года можно учесть еще до истечения этого года, если периодически производить сверку и расчет полагающейся покупателю премии. Правомерность такого вывода подтвердил Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении от 11.10.11 № А40-10948/11-90-46 . В подпункт е 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ прямо сказано, что расходы в виде скидки, предоставленной продавцом покупателю, учитываются при расчете налога на прибыль. А согласно подпункт у 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ, у компании есть несколько вариантов для определения даты расчетов – в соответствии с условиями договора, на дату предъявления расчетных документов либо на последнее число отчетного периода. И если конкретная дата расчета скидки и срок предъявления документов не предусмотрены, основанием для переноса скидки в расходы могут быть предварительные акты выверки.

Кроме того, по мнению налоговиков, компания вправе самостоятельно выбирать дату признания расходов, поименованных в подпункт е 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ, отразив данное положение в учетной политике ( письмо УФНС по г. Москве от 06.08.09 № 16-15/080966 ). Такой подход разделяют и суды (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного от 05.06.12 № А44-3816/2011 , Московского от 28.07.11 № КА-А40/7701-11 , от 25.05.09 № КА-А40/4169-09 , Поволжского от 17.09.09 № А65-17304/2008 округов). Это позволяет поставщикам быстрее учитывать соответствующие расходы.

Источник: постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 11.10.11 № А40-10948/11-90-46

Если компания продает амортизируемое имущество с убытком, то она не может учесть его в расходах единовременно. Такую сумму придется признавать равными долями в течение всего оставшегося срока полезного использования объекта. Таковы нормы пункта 3 статьи 268 НК РФ.

Но по отдельным объектам основных средств есть возможность обойти подобное ограничение. Дело в том, что действие указанной нормы распространяется только на амортизируемое имущество. А согласно пункту 3 статьи 256 НК РФ, из состава такого имущества для целей налога на прибыль исключаются объекты, находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Следовательно, если объект не имеет статуса амортизируемого имущества во время продажи с убытком, то такая операция уже не рассматривается как реализация амортизируемого имущества. Значит, ограничения статьи 268 НК РФ здесь не действуют и убыток можно учесть в полном размере. Однако судебной практики по этому вопросу пока нет, поэтому результат спора предсказать трудно.

Источник: Пункт 3 статьи 256 НК РФ

Если компания передает неисключительные права на длительный срок, доходы нужно признавать равномерно в течение этого срока независимо от того, что оплата поступает единовременно. Такой вывод сделал Минфин России в письмах от 25.07.12 № 03-03-06/1/358 , от 20.07.12 № 03-03-06/1/354 на основании положений пункта 2 статьи 271 НК РФ, который регламентирует признание доходов, относящихся к нескольким налоговым периодам. Но на местах инспекторы нередко пытаются доказать, что если деньги пришли все сразу, то и доход получен в одном периоде.

Пользуясь мнением чиновников, компания может растянуть признание дохода от продажи неисключительных прав на долгие годы, что снизит текущую налоговую нагрузку. Однако к расходам покупателя будет применена та же логика – их необходимо будет распределить во времени. Поэтому, если речь идет о дружественных компаниях, выгоднее, чтобы покупатель применял кассовый метод.

Разъяснения Минфина выгодны прежде всего тем компаниям, для которых продажа неисключительных прав является основным видом деятельности. При разовых сделках экономия будет незначительной.

Источник: письма Минфина России От 25.07.12 № 03-03-06/1/358 , От 20.07.12 № 03-03-06/1/354

В письме от 15.09.11 № 03-03-06/1/553 Минфин России признал, что для включения стоимости товаров с истекшим сроком годности в налоговые расходы проведение экспертизы не требуется. Аналогичный подход содержится и в других разъяснениях финансовго ведомства (письма от 10.09.12 № 03-03-06/1/477 , от 05.03.11 № 03-03-06/1/121 , от 24.12.10 № 03-03-06/1/805 )…

Читать далее

Есть два способа безналоговым образом получить деньги от компании, не подпадающей под льготу, установленную подпункт ом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. То есть не от основного учредителя и не от «дочки».

Читать далее

Компании на упрощенке вправе учитывать в расходах только те затраты, которые прямо поименованы в закрытом перечне статьи 346.16 НК РФ. В письме от 22.04.11 № 03-11-06/2/64 Минфин России подсказал, что можно обойти такое ограничение, перейдя на общий режим.

В подпункт е 2 пункта 2 статьи 346.25 НК РФ сказано о праве учесть после перехода на общий режим те расходы, которые не были оплачены в периоде применения упрощенки. Однако Минфин в отношении данной нормы говорит о том, что после смены режима налогообложения можно учесть все те затраты, которые учесть на упрощенке было невозможно. В том числе и по причине того, что они не входят в закрытый перечень.

Получается, что если у упрощенца возникли крупные непредвиденные затраты, которые не содержатся в закрытом перечне, то временный переход на общий режим позволит сэкономить на налогах. Напомним, что уйти с упрощенки в нужном для компании периоде времени можно, нарушив одно из условий, установленных пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ. При этом компания сможет учесть и все остальные неучтенные, но документально подтвержденные и обоснованные расходы, понесенные за время применения УСН.

Источник: Письмо Минфина России от 22.04.11 № 03-11-06/2/64

Минфин России подсказал способ, как компания может превратить прямые расходы на доставку купленных товаров до собственного склада в косвенные. Это надо сделать для того, чтобы учесть их при налогообложении прибыли не по мере реализации этих товаров, а единовременно.

В письмах от 29.11.11 № 03-03-06/1/783 и от 10.02.11 № 03-03-06/1/85 чиновники напомнили, что, согласно статье 320 НК РФ, затраты на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика относятся к прямым. А вот если компания несет расходы на перемещение уже оприходованных в учете покупных товаров между разными складами, затраты следует относить к косвенным.

Таким образом, компания, использующая в деятельности как минимум два склада, может превратить часть расходов на доставку товаров от поставщиков из прямых в косвенные. То есть получить возможность раньше признать их для целей налогообложения.

Для этого договор с транспортной компанией заключается таким образом, чтобы товар сначала доставлялся на первый склад для оприходования, потом сразу же перемещался на другой склад для хранения. При этом цена второй части договора будет косвенным расходом, а первой – прямым.

Источник: письма Минфина России От 29.11.11 № 03-03-06/1/783 , От 10.02.11 № 03-03-06/1/85

При ликвидации объекта капиталовложений в налоговых расходах единовременно можно учесть всю сумму накопленных инвестиций. К такому выводу пришел Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 07.09.10 № А38-7141/2009 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 20.01.11 № ВАС-18063/10 ).

В рассмотренном судом деле налоговики придерживались мнения, что в силу подпункт а 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ во внереализационные расходы включаются лишь затраты на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен. Но не сама сумма капиталовложений. Расходы же в виде сумм недоначисленной амортизации включаются в состав внереализационных расходов только по объектам амортизируемого имущества. То есть тем, которые были введены в эксплуатацию. Конечно, такой подход одобряют и чиновники (письма Минфина России от 23.11.11 № 03-03-06/1/772 , от 03.12.10 № 03-03-06/1/757 ).

Однако суд отметил, что у налогового органа не было оснований исключить из расходов стоимость объекта незавершенного строительства. Обоснованность расходов должна оцениваться с учетом намерений налогоплательщика получить экономический эффект. То есть если создание объекта было направлено на получение дохода, то затраты обоснованны и списываются в соответствии с подпункт ом 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Кроме того, запрет на включение стоимости незавершенки в расходы противоречит принципу равенства налогообложения ( ст. 3 НК РФ ). Ведь при ликвидации основного средства компания имеет право включить в расходы суммы недоначисленной амортизации. К аналогичным выводам судьи приходили и ранее (постановления федеральных арбитражных судов Волго-Вятского от 03.09.07 № А28-11054/2006-320/23 , Московского от 07.05.08 № КА-А40/2858-08 округов).

Источник: постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 07.09.10 № А38-7141/2009

Займы от иностранных компаний, как правило, поступают в иностранной валюте, в связи с чем заемное обязательство для целей налога на прибыль приходится переоценивать в рублях по курсу на конец каждого отчетного периода ( п. 10 ст. 272 НК РФ ). Это приводит к появлению курсовых разниц, которые могут увеличить налоговую нагрузку на компанию.

Однако обязанности по переоценке можно избежать, если допсоглашением к договору займа новировать его в рублевый ( ст. 414 ГК РФ ). Дружественным компаниям договориться об этом несложно. При этом, если нерезиденту важно получить обратно по окончании срока договора не рубли, а иностранную валюту, это можно сделать, произведя обратную новацию.

После новации валютного займа в рублевый выгодно изменится и порядок нормирования процентов, так как для займов в рублях при расчете предельной величины процентов ставка рефинансирования умножается на 1,8 ( абз. 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ ), а для обязательств в иностранной валюте используется коэффициент 0,8. При этом Минфин не возражает против такого способа оптимизации ( письмо от 29.03.11 № 03-03-06/1/185 ).

Источник: Пункт 1.1 статьи 269 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.03.11 № 03-03-06/1/185

В отношении таких объектов, как охранная и пожарная сигнализация, серверы, компьютеры, системы видеонаблюдения, принятых на учет до 1 января 2014 года, компания может заявить, что они используются в условиях повышенной сменности, применить к основной норме амортизации повышающий коэффициент ( подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ ). Такая мера позволит сэкономить налог на прибыль.

Читать далее