Ускоренную амортизацию к объектам с высокой энергетической эффективностью ( подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ ) может применять достаточно широкий круг компаний. Дело в том, что помимо экзотического оборудования к подобным объектам относятся, например, малолитражные легковые автомобили ( п. 97-102 Перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.04.12 № 308 ). При этом их характеристики должны соответствовать установленной норме расхода топлива на 100 км.

Обычно нормативы расхода топлива фиксируются в технической документации, прилагаемой к автомобилю. Однако в Перечне не указано, какой именно расход топлива нужно брать по таким автомобилям: для города, загородного или смешанного цикла. Следовательно, ускоренная амортизация возможна, если хотя бы один из этих показателей укладывается в норматив энергоэффективности. При этом подходящий норматив расхода топлива безопаснее закрепить в учетной политике.

Источник: пункты 97-102 Перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.04.12 № 308 , подпункт 4 пункта 1 статьи 259.3 НК РФ

Если компании необходимо реконструировать часть здания, то она вправе разделить его на два самостоятельных объекта. В этом случае налогоплательщик сможет в периоде реконструкции продолжать начислять амортизацию на действующую часть здания. Такие выгодные разъяснения для компаний выпустил Минфин ( письмо от 19.10.12 № 03-03-06/1/560 ).

Дело в том, что основные средства, находящиеся на реконструкции свыше 12 месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества ( п. 3 ст. 256 НК РФ ). В такой ситуации, когда реконструкции подлежит только часть здания, компания может избежать налоговых потерь, разделив его на два инвентарных объекта. И продолжать начислять амортизацию по имуществу, которое используется в производственной деятельности ( письмо Минфина России от 02.11.07 № 03-03-06/1/765 ).

Однако, по мнению чиновников, амортизацию можно начислять, только если компания обеспечила раздельный учет реконструируемой части объекта и части, которую продолжает эксплуатировать. В противном случае амортизация по объекту не начисляется до окончания реконструкции.

Источник: Письмо Минфина России от 19.10.12 № 03-03-06/1/560 , Пункт 3 статьи 256 НК РФ

Чиновники Минфина ( письмо от 11.11.11 № 03-03-06/1/741 ) высказали мнение, что для подтверждения расходов в виде суточных достаточно лишь командировочного удостоверения. Представлять чеки и квитанции не требуется.

Напомним, что суточные учитываются в налоговых расходах без ограничения суммы ( подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ ). Размер таких выплат компания определяет самостоятельно в коллективном или трудовом договоре. Кроме того, суточные в пределах норм не облагаются страховыми взносами ( ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ ) и НДФЛ ( п. 3 ст. 217 НК РФ ).

Новая позиция чиновников облегчает использование распространенного на практике способа налогового планирования, когда часть зарплаты сотруднику заменяют высокими суточными, особенно если учесть, что ранее в противоположном ключе высказывалось УФНС по г. Москве ( письмо от 24.03.09 № 16-15/026454 ). Налоговики указали также на то, что затраты на выплату суточных, размер которых зафиксирован в коллективном договоре или локальном нормативном акте, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами.

Источник: Письмо Минфина России от 11.11.11 № 03-03-06/1/741 , подпункт 12 Пункта 1 статьи 264 НК РФ

Некоторые расходы налогоплательщиков можно учесть при расчете налога на прибыль не всей суммой, а лишь в пределах норм, например расходы на рекламу, проценты по займам и т. п. Однако это не относится к расходам товариществ – их расходы не нормируются.

Дело в том, что простые и инвестиционные товарищества не являются плательщиками налога на прибыль, поскольку не являются юрлицами ( п. 1 ст. 1041 ГК РФ, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 28.11.11 № 335-ФЗ, ст. 19 НК РФ ), тогда как глава 25 НК РФ, в соответствии с которой нормируются те или иные расходы, называет их расходами налогоплательщиков.

Следовательно, у участников совместной деятельности в отличие от иных компаний появляется возможность признавать расходы, которые уменьшают распределяемую товарищам прибыль, в размерах, превышающих нормы, установленные НК РФ. Это может быть выгодно как при сверхнормативных платежах в пользу сторонних компаний, так и в рамках налогового планирования группы компаний, например, при получении займа по процентной ставке, превышающей лимит по статье 269 НК РФ.

Источник: Пункт 1 статьи 1041 ГК РФ, Пункт 1 статьи 3 Федерального закона от 28.11.11 № 335-ФЗ, Пункт 4 статьи 264 и статья 19 НК РФ

Если образовательная или медицинская компания понимает, что в следующем квартале, скорее всего, слетит с УСН, она может успеть перейти на применение нулевой ставки по налогу на прибыль. Для этого нужно за месяц до начала этого квартала подать заявление на применение льготной ставки в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 284.1 НК РФ.

Для компаний, слетевших с УСН, началом налогового периода по налогу на прибыль является начало квартала, в котором произошло данное событие ( п. 2 ст. 55 , абз. 1 п. 4 ст. 346.13 НК РФ). При этом на дату подачи заявления не обязательно быть плательщиком налога на прибыль – в статье 284.1 НК РФ такие компании называются организациями, а не налогоплательщиками. Впрочем, данный вывод не разделяют официальные органы (письма Минфина России от 30.08.12 № 03-03-06/4/90 , УФНС по г. Москве от 02.07.12 № 16-15/057958@ ). По их мнению, бывший упрощенец не может применять нулевую ставку, поскольку уплачивает налог на прибыль, как вновь созданные организации. А для них статьей 284.1 НК РФ не предусмотрено возможности применения нулевой налоговой ставки.

Источник: статья 284.1 , Абзац 1 Пункта 1 статьи 346.13, Пункт 2 статьи 55 НК РФ

Проведение зачета на сумму неустойки, штрафа, пеней позволит получателю санкций отложить уплату налога на прибыль с этих сумм. Для этого достаточно в договоре прописать условие о возможности одностороннего удержания штрафов при расчетах по договору.

Подобные доходы признаются или на дату их признания должником, или на дату вступления в силу решения суда о возмещении убытков, ущерба и уплате санкций. Но пока не наступила ни одна из этих дат, доход можно не признавать ( подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.01 № 65 ). Ведь сумму неустойки может уменьшить суд по правилам статьи 333 ГК РФ.

Проведение зачета по правилам статьи 410 ГК РФ допустимо, если требования являются однородными. При этом они не обязательно должны вытекать из одного обязательства или быть обязательствами одного вида. Такое дело было рассмотрено Президиумом ВАС РФ ( постановление от 19.06.12 № 1394/12 ). При этом суд указал на правомерность удержания санкции из суммы оплаты, если такая возможность предусмотрена договором.

Источник: подпункт 4 Пункта 4 статьи 271 НК РФ, статья 410 ГК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 19.06.12 № 1394/12

В ситуации, когда компания, ранее использовавшая арендованную недвижимость, решила обзавестись своей собственной, появился резон приобрести именно те объекты, которые она ранее арендовала. Чиновники Минфина пришли к выводу, что налогоплательщик в подобном случае вправе продолжать начислять амортизацию на произведенные им неотделимые улучшения ( письмо от 06.06.12 № 03-03-10/61 ). Несмотря на то, что договор аренды был прекращен до окончания срока амортизации. Такой подход разделяет и ФНС России в письме от 18.06.12 № ЕД-4-3/9951@ .

Поэтому в ситуации, когда стоимость недоамортизированной части неотделимых улучшений, не возмещаемых арендодателем, составляет значительную сумму, арендатор избежит налоговых потерь, приобретя по рыночной стоимости именно тот объект, который он арендует. Более того, это позволит дважды учесть одни и те же затраты. Ведь при продаже здания владелец, скорее всего, учтет все улучшения в цене сделки. Эта цена сформирует амортизируемую стоимость объекта, которую Минфин и предлагает увеличить на недоамортизированную часть улучшений, аналогично случаям достройки, дооборудования и реконструкции ( п. 2 ст. 257 НК РФ ).

Источник: письма Минфина России от 06.06.12 № 03-03-10/61 , ФНС России от 18.06.12 № ЕД-4-3/9951@ , Пункт 2 статьи 257 НК РФ

Статья 266 НК РФ называет наличие обеспечения основанием для невключения в резерв задолженности. Но необходимо учитывать и реальную возможность погашения задолженности за счет обеспечения. При ее отсутствии задолженность может быть включена в резерв.

Читать далее

Президиум ВАС РФ в определении от 14.05.13 № ВАС-16805/12 легализовал очередную страховую схему оптимизации налога на прибыль в группе компаний. Судьи решили, что налоговые расходы по страхованию имущества может нести не только собственник, но и перевозчик.

Читать далее

Если компания обнаружила переплату по налогам после истечения трехлетнего срока взыскания ( п. 7 ст. 78 НК РФ ), то эта сумма является безнадежным долгом. И уменьшает налогооблагаемую прибыль. К такому выводу пришел Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в постановлении от 13.06.12 № А78-5404/2011 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 08.11.12 № ВАС-12510/12 ).

Читать далее